Dokumentacja cen transferowych
safe harbour, analiza benchmarkowa, TPR-C, podmioty powiązane, zmienne oprocentowanie pożyczek, rynkowe odsetki,
Dokonywanie transakcji z podmiotami powiązanymi może na gruncie prawa podatkowego wiązać się z obowiązkami z zakresu cen transferowych. Do najważniejszych z nich należą obowiązki ustalania ceny rynkowej, sporządzenia dokumentacji cen transferowych czy też składania do odpowiedniego organu informacji o cenach transferowych (TPR-C/TPR-P).
Jednocześnie przepisy ustaw o podatkach dochodowych przewidują pewne uproszczenia i zwolnienia, z których mogą skorzystać zarówno podatnicy CIT jak również podatnicy PIT. Jednym z nich jest tzw. uproszczenie safe harbour dla transakcji pożyczkowych.
Transakcje pożyczkowe – obowiązki
Udzielanie pożyczek pomiędzy podmiotami powiązanymi to często spotykana praktyka. Warto zauważyć, że obowiązki i ryzyka z zakresu cen transferowych w tym zakresie mogą pojawić się nie tylko w przypadku dużych, międzynarodowych grup kapitałowych ale też mniejszych podmiotów. Najbardziej klasycznym przykładem transakcji kontrolowanej może być pożyczka udzielona przez wspólnika bądź członka zarządu spółce kapitałowej. Podstawowym obowiązkiem niezależnym od wartości transakcji jest obowiązek ustalenia cen transferowych na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane tj. obowiązek zachowania zasady ceny rynkowej.
W przypadku pożyczek ceną są ustalone odsetki. Narzucenie w transakcji ceny, która odbiega od warunków rynkowych może skutkować doszacowaniem przychodu przez organ po stronie podmiotu, który udziela pożyczki ustalając odsetki poniżej ceny rynkowej bądź też po stronie pożyczkobiorcy, który otrzymuje pożyczkę oprocentowaną za wysoko. Wydanie decyzji w tym zakresie może również wiązać się z ustaleniem tzw. dodatkowego zobowiązania podatkowego. Ponadto w przypadku gdy w trakcie roku podatkowego wartość transakcji finansowych pomiędzy podmiotami powiązanymi przekroczy 10 000 000 zł pojawi się obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych oraz raportowania (TPR-C/TPR-P).
Uproszczenie safe harbour – na czym polega?
Uproszczenie safe harbour dla transakcji pożyczkowych polega na tym, że ustalając oprocentowanie w oparciu o odpowiednie oprocentowanie określone w obwieszczeniu ministra finansów oraz po spełnieniu pozostałych warunków określonych w ustawie (dotyczących np. okresu na który udzielono pożyczki, pochodzenia pożyczkodawcy czy też łącznego poziomu zobowiązań albo należności z tytułu pożyczek) podatnik ma gwarancję, że organ nie zakwestionuje ustalonego przez niego poziomu oprocentowania. Ponadto skorzystanie z uproszczenia safe harbour zwalnia z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, natomiast nie ma ono wpływu na obowiązek składania informacji TPR-C/TPR-P, które powinny w takim wypadku uwzględniać fakt skorzystania ze zwolnienia.
20 grudnia 2024 r. wydano nowe obwieszczenie w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych, które określa sposób ustalania oprocentowania w oparciu o który można skorzystać z opisanego uproszczenia.
Warunki konieczne do skorzystania z safe harbour dla transakcji pożyczkowych mogą w wielu przypadkach budzić wątpliwości. Przykładem może być kwestia tego czy z uproszczenia może skorzystać jedynie w odniesieniu do pożyczek o zmiennym oprocentowaniu czy również stałym, dla których ustalono odpowiednie oprocentowanie. Praktyka interpretacyjna organów podatkowych w ostatnich miesiącach skłania się niestety ku wnioskom, że safe harbour dostępne jest jedynie dla pożyczek o zmiennym oprocentowaniu (np. interpretacja indywidualna z 22.05.2024 r., 0115-KDIT1.4011.322.2024.2.MR). Pewne wątpliwości mogą pojawić się również w przypadku pozostałych warunków czy też np. aneksowania już obowiązujących umów pożyczek.
Uproszczenie dla pożyczek
Jeżeli mają Państwo wątpliwości co do możliwości skorzystania z uproszczenia safe harbour bądź też inne pytania związane z tematyką cen transferowych zapraszamy do KONTAKTU.
Nasza Kancelaria podatkowa ma bogate doświadczenie w doradztwie dla firm i klientów indywidualnych w tym zakresie oraz w sporządzaniu dokumentacji cen transferowych czy informacji o cenach transferowych (TPR-C/TPR-P).
Doradca podatkowy Rzeszów
