Podmioty powiązane
Jakie transakcje podlegają obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych? Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi mogą być objęci obowiązkiem sporządzenia tzw. dokumentacji cen transferowych. Jest to dokument, którego głównym celem jest wykazanie rynkowości cen ustalanych pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Elementy dokumentacji cen transferowych
Dokumentacja musi zawierać elementy wskazane w ustawach o podatkach dochodowych jak np. opis podmiotu powiązanego, opis transakcji, analizę cen transferowych czy informacje finansowe.
Generalnie obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych ma zastosowanie do transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym, których wartość przekracza w roku podatkowym ustalone w ustawie progi tj.
• 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;
• 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
• 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;
• 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż wyżej określona.
Obowiązek sporządzenia dokumentacji może mieć więc zastosowanie w przypadku choćby udzielenia pożyczki czy poręczenia na kwotę przekraczającą 10 milionów złotych, dokonywania dostaw towarów do spółki córki na wartość powyżej tej kwoty czy też w przypadku zawarcia umowy licencyjnej, za którą honorarium przekroczy 2 miliony. Oczywiście są to tylko przykłady a w pewnych wypadkach ustalenie czy mamy do czynienia z transakcją podlegającą obowiązkom może być nieco bardziej problematyczne.
Sporządzenie dokumentacji jest również konieczne w przypadku dokonywania przez podatnika transakcji z podmiotami posiadającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową czyli w tzw. „rajach podatkowych”. Progi dokumentacyjne dla transakcji rajowych wynoszą:
• 2 500 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
• 500 000 zł – w przypadku transakcji innej niż transakcja finansowa.
Dokumentacja cen transferowych – czy zawsze jest konieczna?
Należy zauważyć, że nawet po przekroczeniu progów dokumentacyjnych sporządzenie dokumentacji cen transferowych nie zawsze będzie konieczne. Najczęściej z taką sytuacją będziemy mieć do czynienia w związku z tzw. zwolnieniem krajowym, które dotyczy transakcji zawieranych wyłącznie przez podmioty mające siedzibę w Polsce, które nie osiągnęły w danym roku straty podatkowej, a także nie korzystały ze zwolnienia podmiotowego z CIT czy też tzw. zwolnień strefowych związanych z prowadzeniem działalności w specjalnej strefie ekonomicznej czy w ramach Polskiej Strefy Inwestycji.
Zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych
Ze zwolnieniem z obowiązku przygotowania dokumentacji możemy mieć również do czynienia po skorzystaniu z tzw. uproszczeń safe harbour, które odnoszą się do transakcji pożyczkowych oraz określonych w załączniku do ustawy usług o niskiej wartości dodanej. Skorzystanie z uproszczeń wymaga jednak spełnieniu szeregu warunków. Obowiązek sporządzenia dokumentacji nie dotyczy również transakcji dokonywanych pomiędzy spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową czy też transakcji, w ramach których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu (z uwzględnieniem odpowiednich wyłączeń). Przepisów dotyczących cen transferowych nie stosuję się również choćby do transakcji, w których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych. Nie są to jednak wszystkie zwolnienia i wyłączenia, które przewiduje ustawa. W pewnych przypadkach dokumentacja może być nieco uproszczona i nie musi zawierać analizy porównawczej transakcji.
Dlaczego warto skorzystać z usług doradcy podatkowego?
Często weryfikacja możliwości skorzystania z określonego zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego na pierwszy rzut oka nie będzie oczywista. Problem może pojawić się nawet wcześniej tj. na etapie weryfikacji czy dana czynność w ogóle stanowi transakcję w rozumieniu cen transferowych – jako przykład można wskazać umorzenie udziałów bez wynagrodzenia w spółce, gdzie kwestia tego czy czynność taka w ogóle może podlegać pod przepisy o cenach transferowych była w ostatnim czasie przedmiotem sporów z organami, które znajdywały rozstrzygnięcie w sądach administracyjnych.
Druk TPR
Należy również zwrócić uwagę, że samo zwolnienie z obowiązku dokumentacyjnego nie oznacza, że podatnik nie ma żadnych innych obowiązków. Może się pojawić np. obowiązek złożenia informacji o cenach transferowych na formularzu TPR-P lub TPR-C.
Jeżeli mają Państwo wątpliwości w zakresie swoich obowiązków podatkowych w tych aspektach zapraszamy do KONTAKTU. Nasza Kancelaria świadczy kompleksowe usługi w obszarze cen transferowych – możemy zarówno zweryfikować jakie obowiązki dotyczą Państwa firmy jak również w razie potrzeby sporządzić samą dokumentacje cen transferowych czy informacje TPR.
Doradca podatkowy Rzeszów
